高级经济师考试《高级经济实务（财税）》模拟试题（二）案例分析题（3）
一、案例分析题
【资料图】
（三）甲企业为我国的税收居民企业，2021年在境内的收入、支出及部分业务情况如下：（1）主营业务收入5000万元，其他业务收入2000万元，营业外收入1000万元。主营业务成本3200万元，其他业务成本1000万元，营业外支出500万元，税金及附加300万元，管理费用600万元，销售费用1000万元，财务费用200万元，投资收益200万元。（2）管理费用中包含新技术研发费用300万元。（3）投资收益来自转让境内乙企业的股权。甲企业持有乙企业100%股权，取得转让收入600万元，相应的成本为320万元，股权转让行为发生时乙企业账面累计未分配利润为80万元，甲企业以200万元计入投资收益。2021年甲企业在境外的收入与支出情况如下（下列金额均已折算为人民币）：（1）甲企业位于境外A国的分公司取得销售收入1000万元，发生的成本费用为400万元。（2）位于境外B国的100%全资子公司向母公司甲企业分配股息480万元。（其他相关资料：A国的企业所得税税率为10%，B国的企业所得税税率为20%、股息预提税税率为15%，我国未与A国、B国签订国际税收协定。上述股息为毛股息。假定甲企业在境外A国和B国已按照上述税法规定缴纳企业所得税，且选择不分国税收抵免法。）
10、计算管理费用应调整的应纳税所得额。正确答案：（共4分）研发费用加计扣除75%。管理费用应调减的应纳税所得额=300×75%=225（万元）。
提及75%加计扣除，即可得2分。
11、计算投资收益应调整的应纳税所得额。正确答案：（共4分）股权转让过程中，被投资方的累计未分配利润应确认为股权转让所得，不得税前扣除，因此投资收益应调增的应纳税所得额为80万元。
12、计算甲企业在A国缴纳的企业所得税额。正确答案：（共4分）甲企业在A国缴纳的企业所得税额=（1000-400）×10%=60（万元）。
提及10%，即可得2分。
13、计算甲企业在B国缴纳的企业所得税额。正确答案：（共4分）甲企业在B国缴纳的企业所得税额=480×15%=72（万元）。
提及15%，即可得2分。
14、计算甲企业应向我国缴纳的企业所得税额。正确答案：（共9分）甲企业来自境内的应纳税所得额= 5000+2000+1000-3200-1000-500-300-600 -1000-200-200+80-225 =855（万元）。（1分）甲企业来自境外的应纳税所得额= (1000-400)+480÷(1-20%) =1200（万元）。（2分）甲企业境外所得的抵免限额=1200×25%=300（万元）。（2分）甲企业直接负担的A国企业所得税额为60万元。（1分）甲企业直接和间接负担的B国企业所得税额=72+480÷(1-20%)×20%=192（万元）。(1分)甲企业应向我国缴纳的企业所得税额=855×25%+（300-60-192）=261.75（万元）。(2分)
提及抵免限额，即可得2分。
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